Современные проблемы применения международных стандартов финансовой отчетности

Опытный инструктор по МСФО Дэнни Тан в 2020 году провел вебинар MIA на тему «Современные проблемы применения международных стандартов финансовой отчетности» . Начав с обзора концептуальной основы и ключевых концепций осмотрительности, измерения и существенности, он затем перешел к рассмотрению вопросов, возникающих в связи с текущим кризисом COVID-19 и последующим экономическим спадом, прежде чем ответить на несколько вопросов участников вебинара.

Ниже приведены ключевые моменты его вебинара:

Пересмотр Концептуальных основ финансовой отчетности

Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) выпустил Пересмотренные концептуальные основы финансовой отчетности (Пересмотренные принципы), которые вступили в силу 1 января 2020 года.

В Пересмотренной концепции представлены новые концепции, разъяснены несколько концепций высокого уровня и предоставлены обновленные определения активов и пассивов, включая уточнения концепции осмотрительности (ранее исключенной из концепции учета), в ответ на глобальные изменения в бизнесе.

В Пересмотренной концепции осмотрительность определяется как «включение определенной степени осторожности при вынесении суждений в условиях неопределенности» наряду с ее запретительными принципами завышения активов и, наоборот, занижения обязательств.

Пересмотренная структура также предусматривает две различные концепции измерения. Первым из них является метод исторической стоимости, который определяет цену на дату сделки в качестве основы для оценки. Второй метод, разительно отличающийся от первого, представляет собой метод текущей стоимости, в котором для определения стоимости на дату оценки применяется либо специфическая для рынка, либо специфическая для компании, либо эквивалентная стоимость.

Существенность, еще одна ключевая концепция, была дополнительно усилена за счет поправок в Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 и согласования ее со стандартами финансовой отчетности. Информация считается существенной, если можно обоснованно ожидать, что ее пропуск, искажение или сокрытие информации повлияют на решение основных пользователей финансовой отчетности. «Признание существенности также зависит от характера или масштаба рассматриваемой информации, а иногда и от того, и другого», — отметил Дэнни. Совет по МСФО выпустил Практическое заявление 2 по вынесению суждения о существенности, не являющееся официальным руководящим документом, для дальнейшего содействия более широкому применению суждения к концепции существенности.

Пандемия коронавируса 2020 года (COVID-19)

Ни один текущий веб-семинар не может не отразиться на последствиях COVID-19 с его разрушительными экономическими и социальными последствиями. Государственная политика по сдерживанию распространения COVID-19 и защите общественного здоровья имела серьезные последствия для большинства предприятий и их способности продолжать деятельность на основе непрерывности деятельности.

Что это означает с точки зрения МСФО? Интеллектуальные оценки возможных неопределенностей наряду с разумными суждениями в соответствии с принципами бухгалтерского учета должны применяться таким образом, чтобы четкое и непредвзятое раскрытие информации было в порядке вещей. Более того, при наличии большого количества информации, влияющей на признание и оценку, такой как обесценение, обязательства, справедливая стоимость, ожидаемые кредитные убытки, условные обязательства и т. д., становится жизненно важным не только обеспечить прозрачность этой информации на отчетную дату, но и раскрыть влияние быстро развивающихся событий, произошедших после отчетной даты, будь то корректирующие или некорректирующие события. Дэнни отметил, что Совет по стандартам бухгалтерского учета Малайзии (MASB) может издать набор вопросов и ответов (Q&A), чтобы помочь компаниям в выполнении их обязательств по отчетности.

Компании, публикующие промежуточную финансовую отчетность, обязаны признавать и оценивать все статьи, события и операции, исходя из предположения, что рассматриваемый период был дискретным периодом в соответствии с МСФО (IAS) 34. Поэтому крайне важно, чтобы влияние COVID-19 было должным образом учтены в промежуточной отчетности, которая включает в себя обновления раскрытия значительных оценок, влияние COVID-19 на финансовое положение и результаты, а также необходимые действия, предпринятые для сохранения контроля над бизнес-операциями во время COVID-19, такие как мероприятия по удержанию персонала и другие актуальные бизнес-инновации.

Кроме того, распределение дивидендов будет разрешено только в том случае, если компания-распределитель платежеспособна на момент объявления дивидендов и сразу после их распределения. Компания считается платежеспособной, если она способна погасить свои долги (по мере наступления сроков погашения долгов) в течение 12 месяцев с даты выплаты дивидендов. В связи с этим, хотя компания может иметь достаточную прибыль, полученную до и в течение 2019 года, влияние COVID-19 может негативно сказаться на ее ликвидности и, следовательно, свести на нет возможность любого распределения дивидендов.

Финансовые инструменты

Ожидается, что все финансовые инструменты, в отношении которых ведется учет обесценения, будут соответствовать модели ожидаемых убытков МСФО (IFRS) 9 для оценки соответствующих кредитных убытков. Оценки должны быть основаны на разумной, подтверждаемой и перспективной информации, касающейся прошлых событий, текущих условий и будущих экономических прогнозов. Учитывая волатильность текущих экономических условий, процедуры оценки ожидаемых кредитных убытков должны в первую очередь учитывать риск дефолта, затем подверженность дефолту на основе оцененных рисков и, наконец, расчетную сумму убытков в результате дефолта. Правительство Малайзии, стремясь облегчить денежный поток заемщиков во время COVID-19, ввело 6-месячный мораторий на кредитные платежи (проценты начисляются сложно) и платежи в рассрочку (проценты не начисляются).

Когда речь идет об инвестициях в некотируемые долевые инструменты, справедливая стоимость является обязательной основой для оценки в соответствии с МСФО (IFRS) 9. Однако при недостаточности свежей рыночной информации или при наличии большого количества возможностей свести на нет надлежащее применение оценки справедливой стоимости, себестоимость может быть адекватной оценкой справедливой стоимости. Ожидается, что в текущих нестабильных экономических условиях, вызванных пандемией COVID-19, составители отчетности и аудиторы будут применять значительные суждения, чтобы определить, может ли историческая стоимость некотируемых долевых инвестиций по-прежнему быть надлежащей оценкой справедливой стоимости на дату оценки.

Учет хеджирования, который отражает финансовые последствия деятельности предприятия по управлению рисками, является необязательным методом. Использование учета хеджирования, особенно хеджирования денежных потоков, в условиях текущей нестабильной деловой активности и непредсказуемого объема продаж или производства может привести к тому, что определенный инструмент хеджирования и объект хеджирования не будут соответствовать требованиям эффективности хеджирования.

Аренда

Договоры аренды могут быть пересмотрены путем либо снижения арендной платы, предоставления беспроцентных периодов, изменения условий аренды (удлинение или сокращение срока) или даже изменения варианта покупки. Однако при наличии уступок по аренде необходимо надлежащим образом определить, могут ли такие уступки считаться модификациями аренды с соответствующим применением принципов МСФО (IFRS) 9 к таким модификациям.

Модификации договора аренды могут рассматриваться как отдельный договор аренды с новыми правами и обязанностями (включая новую дисконтированную ставку), при этом признание предыдущего договора аренды прекращается посредством корректировок отчета о прибылях и убытках.

Учебный материал Совета по МСФО, выпущенный 10 апреля 2020 года, посвящен применению МСФО (IFRS) 16 к льготам по аренде, предоставленным во время пандемии COVID-19. Основные моменты, на которые стоит обратить внимание:

  • Идентификационные факторы для определения того, могут ли выявленные уступки по аренде считаться модификацией аренды.
  • Применимые требования, касающиеся уступок по аренде, которые не являются частью модификаций аренды.
  • Рассмотреть, может ли какое-либо частичное погашение обязательства арендатора подпадать под действие требований о прекращении признания.
  • Определить, может ли уступка по аренде указывать на то, что рассматриваемые активы могут быть обесценены.
  • Обеспечить соблюдение соответствующих требований к раскрытию информации.

Дэнни также пояснил, что Совет по МСФО, должным образом осведомленный о текущем кризисе, может разрешить арендаторам разовое и краткосрочное освобождение от необходимости рассматривать вопрос о том, может ли уступка по аренде, связанная с COVID-19, быть модификацией аренды. И, таким образом, допущение таких уступок по аренде будет учитываться, как если бы они не были изменениями в аренде. Такое освобождение устранило бы колоссальную проблему, связанную с необходимостью пересмотра многочисленных контрактов просто для того, чтобы определить, могут ли такие предоставленные льготы по аренде подпадать под действие модификаций аренды. Это освобождение, если оно будет предоставлено, также избавит от необходимости переоценивать обязательства по аренде с использованием пересмотренной дисконтированной ставки.

Обновление: 28 мая 2020 г. Совет по МСФО выпустил поправку для решения вопроса о льготах по аренде в связи с COVID-19, чтобы временно облегчить бремя выявления и применения сложных требований к модификациям аренды, с датой вступления в силу 1 июня 2020 г. .

Прочие активы и обязательства

Конкретные формы помощи, предоставляемой правительством Малайзии во время COVID-19, такие как субсидии на заработную плату, хотя и не входят в сферу государственных субсидий, тем не менее должны рассматриваться аналогично, поскольку это передача ресурсов получающей организации. Кроме того, следует как минимум раскрывать информацию о других общих формах помощи, не подпадающих под действие вышеуказанного режима.

Затраты на реструктуризацию, имеющие прямые последствия для COVID-19, должны учитываться как резерв, но только в той степени, в которой существует существующее обязательство и вероятный отток ресурсов, которые можно надежно оценить. Кроме того, в финансовом отчете специально запрещено указывать будущие операционные убытки и затраты на восстановление после COVID-19.

Воздействие COVID-19 также может вызвать дополнительную оценку признаков обесценения основных средств. Эти оценки потребуют качественных и количественных данных для оценки воздействия COVID-19 на потенциал существующих основных средств для получения будущих экономических выгод. Если есть признаки того, что эти основные средства не способны приносить достаточную экономическую выгоду в течение срока их полезного использования, организация должна оценить возмещаемую стоимость и сравнить ее с существующей балансовой стоимостью, чтобы определить сумму обесценения, вызванного неблагоприятным влияние COVID-19. Информация о таком обесценении, а также об изменениях срока полезного использования соответствующего актива(ов), его остаточной стоимости и другой соответствующей информации должны быть надлежащим образом задокументированы в финансовой отчетности.

Обновлено: 06.06.2022 — 11:50

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован.

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте, как обрабатываются ваши данные комментариев.